Формируем «платежку» на уплату страховых взносов

Платежное поручение является документом, который подтверждает факт перечисления денежных средств. Конечно, если речь идет о стандартных для компании операциях, сформировать его бухгалтеру не составит труда. Другое дело, когда с подобной денежной «проводкой» он сталкивается впервые, как, например, в случае со страховыми взносами, заменившими ЕСН, – здесь не помешал бы и образец. Благо Пенсионный фонд позаботился об этом заблаговременно.

Безусловно, порядок заполнения «платежки» на уплату страховых взносов не может кардинальным образом отличаться от общих правил формирования данного документа. Так, и Пенсионный фонд в своем письме от 8 декабря 2009 г. № 30/187 «Образцы заполнения платежных поручений и коды КБК», выпущенном в помощь руководителям и работникам бухгалтерских служб организаций и предприятий, прежде всего отметил, что руководствоваться необходимо все теми же нормативными актами:

– Положением Центрального банка от 3 октября 2002 года № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

– приказом Министерства финансов от 24 ноября 2004 года № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Поэтому заполнение таких полей, как «Номер платежного документа, его дата, вид платежа», «Номер расчетного счета», «Сумма платежа» и иных стандартных реквизитов, не должно вызывать затруднений. В частности, в полях «ИНН плательщика» (60) и «КПП плательщика» (102) привычным образом указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее – «ИНН») и код причины его постановки на учет (далее – «КПП») в соответствии со свидетельством о постановке на учет в ИФНС. Стоит, пожалуй, акцентировать внимание лишь на том, что получателем как при уплате взносов на обязательное пенсионное страхование, так и при перечислении взносов в ФОМС, будет выступать управление или отделение ПФР вашего региона (района). Хотя если быть точным, то в качестве получателя все-таки указывается управление федерального казначейства региона, а уже в скобках расшифровываются данные об администраторе взносов, то есть об отделении Пенсионного фонда. Напомним также, что согласно статье 855 Гражданского кодекса отчисления во внебюджетные фонды относятся к третьей очереди списания. Следовательно, в поле «21» в каждом случае следует проставить число «3».

Наибольший интерес при формировании «платежки» на уплату взносов, безусловно, вызывают те реквизиты документа, которые необходимо заполнять только при расчетах с бюджетом или, как нашем случае, – с внебюджетными фондами. Поэтому остановимся на них подробнее, тем более что именно на них акцентируют внимание и представители ПФР.

Особые реквизиты «страховой платежки»

Итак, при формировании «платежки» на уплату пенсионных или медицинских взносов (а «куратором» и в том и в другом случае является ПФР) в поле «101» бухгалтер должен проставить одно из следующих значений статуса лица, оформившего платежный документ:

(«01») – плательщик – юридическое лицо;

(«02») –налоговый агент;

(«03») – сборщик налогов и сборов;

(«05») – территориальные органы Федеральной службы судебных приставов;

(«08») – плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами);

(«09») – плательщик – индивидуальный предприниматель;

(«10») – частный нотариус;

(«11») – адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

(«12») – глава крестьянского (фермерского) хозяйства;

(«14») – плательщик, производящий выплаты физическим лицам;

(«15») – кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета.

В поле «105» необходимо указать код ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, на территории которого мобилизуются денежные средства. Как поясняют представители Пенсионного фонда, в данном случае берется значение, соответствующее территориальному управлению ПФР.

В поле «106» указывается значение основания платежа, который имеет два знака:

«ТП» – платежи текущего года;

«ЗД» – добровольное погашение задолженности по истекшим периодам при отсутствии требования об уплате страховых взносов от органов ПФР;

«БФ» – текущие платежи физических лиц – клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые со своего банковского счета;

«ТР» – погашение задолженности по требованию органа ПФР об уплате страховых взносов;

«АП» – погашение задолженности по акту проверки;

«АР» – погашение задолженности по исполнительному документу.

При этом, поскольку по каждому виду платежа в Пенсионный фонд и в фонды обязательного медицинского страхования должны оформляться отдельные платежные поручения, то, подчеркивают чиновники, в одном расчетном документе по КБК не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа. Иными словами, провести уплату очередного платежа по взносам и погашение недоимки за истекший период одной «платежкой» нельзя.

Что касается типа платежа (110), то для его отражения предусмотрено два знака. В общем случае это – «ВЗ». Если речь идет об уплате пени, проставляется – «ПЕ», перечисление денежных сумм на погашение административных штрафных санкций обозначается как «АШ», иных штрафов – «ИШ». И наконец, при уплате процентов в поле «110» проставляется «ПЦ». При этом указанные тип платежа и КБК должны соответствовать друг другу. Так, следует обратить внимание на то, чтобы правильно был отражен код подвида дохода в КБК (14–17 разряды):

1000 – «ВЗ»;

2000 – «ПЕ»;

3000 – «АШ» или «ИШ»;

5000 – «ПЦ».

Но к кодам бюджетной классификации мы еще вернемся.

В поле «107» следует отразить показатель периода уплаты платежа, который имеет 10 знаков. Напомним, что взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, впрочем, равно как страховые платежи в ФСС, в течение года должны уплачиваться работодателями в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за тем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Таким образом, первые два знака показателя периода уплаты указываются в виде – «МС» – «Месячные платежи». В 4-м и 5-м знаках показателя периода уплаты проставляется номер месяца – от «01» до «12». В 7–10 знаках показателя периода уплаты указывается год, за который производится уплата страховых взносов. А 3-й и 6-й знаки представляют собой разделительные точки («.»).

При этом если речь идет о платеже в счет добровольного погашения задолженности (показатель основания платежа – «ЗД») по состоянию на 1 января 2010 г., в поле «107» следует указать показатель периодичности уплаты, например «ГД.00.2009».

В свою очередь индивидуальные предприниматели, не производящие выплат физлицам, по страховым взносам за год в общем случае обязаны рассчитаться с фондами не позднее 31 декабря этого года. Иными словами, за ПБОЮЛ сохраняется право, как это ранее было исключительно со взносами на ОПС, самостоятельно решать, как именно ему производить уплату – сразу всю сумму годового платежа, или частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа. Каким образом отражать период платы платежа в первом случае, специалисты ПФР не уточнили, однако логично предположить, что делать это нужно также в формате «ГД.00.2009».

Если же взносы перечисляются страхователем на основании требования контролеров от ПФР (в поле основания платежа проставлено «ТР»), акта проведенной проверки («АП») или по исполнительному документу («АР»), в поле «107» указывается значение ноль («0»), а в поле «108» – номер соответствующего документа. Число, которым он датирован, необходимо отразить в поле «109» в следующем формате: первые два знака – «календарный день» (могут иметь значения от «01» до «31»); 4-й и 5-й знаки – «месяц» (значения от «01» до «12»); знаки с 7-го по 10-й – «год»; 3-й и 6-й знаки – разделитель в виде точки «.».

Что же касается кодов бюджетной классификации, на которые подлежат зачислению страховые взносы в ПФР и в фонды обязательного медицинского страхования, а также связанных с ними платежей, то они представлены в таблицах 1, 2 и 3. Обратите внимание, что в отношении страховых взносов на ОПС за периоды с 2002 по 2009 год, администрируемых налоговиками, сохраняются КБК и реквизиты для уплаты, используемые в 2009 году. По крайней мере, это распространяется на работодателей. Индивидуальным предпринимателям также при перечислении сумм недоимок (в отношении взносов, что называется, «за себя») нельзя использовать КБК, предусмотренный для страховых взносов, подлежащих уплате с 2010 года, однако и по старым кодам перечислять такие долги не следует. Относительно подобных платежей для ПБОЮЛ (за период 2002–2009 гг., но уплачиваемых после 31 декабря 2009 г.) предусмотрены специальные коды бюджетной классификации.

Таблица 1. Взносы на обязательное пенсионное страхование

Статус плательщика (101)

Тип платежа

(110)

Часть трудовой пенсии

КБК

01

ВЗ

Страховая

392 1 02 02010 06 1000 160

01

ВЗ

Накопительная

392 1 02 02020 06 1000 160

01

ПЕ

Страховая

392 1 02 02010 06 2000 160

01

ПЕ

Накопительная

392 1 02 02020 06 2000 160

01

АШ или ИШ

Страховая

392 1 02 02010 06 3000 160

01

АШ или ИШ

Накопительная

392 1 02 02020 06 3000 160

09

ВЗ

Страховая

392 1 02 02030 06 1000 160

09

ВЗ

Накопительная

392 1 02 02040 06 1000160

09

ПЕ

Страховая

392 1 02 02030 06 2000 160

09

ПЕ

Накопительная

392 1 02 02040 06 2000 160

09

АШ или ИШ

Страховая

392 1 02 02030 06 3000 160

09

АШ или ИШ

Накопительная

392 1 02 02040 06 3000 160

Таблица 2. Взносы на обязательное медицинское страхование

Статус плательщика (101)

Тип платежа

(110)

ФОМС

КБК

01

ВЗ

Федеральный

392 1 02 02100 08 1000 160

01

ВЗ

Территориальный

392 1 02 02110 09 1000 160

01

ПЕ

Федеральный

392 1 02 02100 08 2000 160

01

ПЕ

Территориальный

392 1 02 02110 09 2000 160

01

АШ или ИШ

Федеральный

392 1 02 02100 08 3000 160

01

АШ или ИШ

Территориальный

392 1 02 02110 09 3000 160

09

ВЗ

Федеральный

392 1 02 02100 08 1000 160

09

ВЗ

Территориальный

392 1 02 02110 09 1000 160

09

ПЕ

Федеральный

392 1 02 02100 08 2000 160

09

ПЕ

Территориальный

392 1 02 02110 09 2000 160

09

АШ или ИШ

Федеральный

392 1 02 02100 08 3000 160

09

АШ или ИШ

Территориальный

392 1 02 02110 09 3000 160

Таблица 3. Взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за периоды с 2002 по 2009 год, уплачиваемые после 31.12.2009

Статус плательщика (101)

Тип платежа

(110)

Часть трудовой пенсии

КБК

09

ВЗ

Страховая

392 1 02 02030 06 1000 160

09

ВЗ

Накопительная

392 1 02 02040 06 1000 160

09

ПЕ

Страховая

392 1 02 02030 06 2000 160

09

ПЕ

Накопительная

392 1 02 02040 06 2000 160

09

АШ или ИШ

Страховая

392 1 02 02030 06 3000 160

09

АШ или ИШ

Накопительная

392 1 02 02040 06 3000 160

Напоследок отметим, что представители Пенсионного фонда настаивают на указании страхователями при формировании «платежки» на уплату пенсионных взносов помимо прочей информации в поле «24» проставлять и регистрационный номер плательщика в системе ПФР. Аналогичным образом рекомендуют они поступать и при заполнении поручения на перечисление взносов на обязательное медицинское страхование.

Михаил Тушнов, эксперт ООО «Центр экономической информации»

3