Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Форма Расчета авансового платежа по налогу на имущество и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 20 февраля 2008 г. № 27н (далее – Порядок). Как правило, Расчет подается в налоговую инспекцию по месту учета организации. Однако если у нее есть обособленные подразделения, имущество которых выделено на отдельный баланс, отчетность следует представить по месту учета такого «обособленца». Кроме того, если организация владеет недвижимостью, которая расположена в иных регионах страны, то Расчет сдается по месту нахождения данного имущества (п. 1 ст. 386 НК).

В соответствии со статьей 379 НК для организаций, которые являются плательщиками налога на имущество, налоговым периодом является календарный год, а отчетными – квартал, полугодие и девять месяцев. Не позднее 30 календарных дней после окончания каждого отчетного периода организации обязаны представить Расчет по авансовым платежам, следовательно, за полугодие они должны отчитаться не позднее 30 июля (п. 2 ст. 386 НК). Впрочем региональным властям предоставлена возможность и не устанавливать отчетные периоды по налогу на имущество, следовательно, и отчитываться по итогам полугодия компаниям в «счастливых краях» не придется.

К слову сказать, плательщиками налога на имущество согласно пункту 1 статьи 373 НК признаются российские организации и иностранные компании, имеющие в России постоянное представительство и (или) зарегистрированную в собственность недвижимость. (п. 1 ст. 373 НК). Впрочем, как известно, фирмы, применяющие специальные режимы налогообложения, платить налог на имущество, а значит и отчитываться, не должны.

Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

 Состав и правила заполнения

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество включает в себя 3 раздела и титульный лист. Основные правила отражения показателей при их заполнении прописаны в пунктах 2.3–2.8 Порядка:
– в каждой строке по соответствующей графе указывается только один показатель;
– в случае отсутствия данных для заполнения в ячейках ставится прочерк по всей длине;
– не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
– нумерация страниц должна быть сквозная, она ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества конкретных разделов. В верхнем поле каждой страницы Расчета проставляется ее порядковый номер;
– все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля;
– целые числовые показатели заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк;
– при отражении показателя «код по ОКАТО» в последних незаполненных ячейках проставляются нули;
– дробные числовые показатели записываются слева направо. В последних незаполненных ячейках целой части показателя и дробной части показателя ставится прочерк. Например: значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части и 8 ячеек для дробной части, будет выглядеть следующим образом: 1234356---/234-----;
– при указании десятизначного ИНН организации в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется слева направо, начиная с первой ячейки, а в последних двух следует поставить прочерк. Например: ИНН 5024002119--

Титульный лист

Заполняя титульный лист Расчета, необходимо вписать основные реквизиты организации согласно заданным графам. При этом многие показатели указываются в виде кодов.

Коды отчетных периодов содержатся в Приложении № 1 к Порядку заполнения Расчета. При заполнении полугодовой отчетности используется код «31» (при реорганизации (ликвидации) организации – код «52»).

В зависимости от местонахождения имущества заполняется реквизит «Код места представления отчетности». Например, код местонахождения организации – «214»; обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, – «221»; объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) – «281». Данные коды содержатся в Приложении № 2 к Порядку.

В зависимости от того, чьим «автографом» заверяется Расчет, указывается специальный код в графе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем Расчете, подтверждаю». Если Расчет подписывает непосредственно руководитель, – «1», если уполномоченный представитель организации (сотрудник или уполномоченная организация) – «2».

Очень много вопросов при заполнении Расчета авансовых платежей по налогу на имущество возникает при заполнении реквизита «КПП». Так, в соответствии с Порядком на каждой странице в верхнем поле отчета организация должна указать КПП, который присвоен ей той инспекцией, куда представляется Расчет по авансовому платежу. Следовательно, это означает, что при сдаче отчетности по основному месту нахождения в Расчете нужно указать КПП, указанный в Свидетельстве о постановке на налоговый учет организации как юридического лица. Если организация отчитывается по имуществу обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс, при заполнении Расчета авансовых платежей по налогу на имущество указывается КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения. По объектам, в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, указывается КПП, присвоенный организации по месту нахождения соответствующего объекта недвижимости.

Когда у организации имеется несколько объектов недвижимости, расположенных в одном муниципальном образовании, она может представить один Расчет авансовых платежей по всем объектам. Для этого следует выбрать инспекцию, в которой организация состоит на учете по месту нахождения одного из данных активов. При этом в Расчете проставляется КПП, присвоенный фирме по месту нахождения выбранного объекта недвижимости. В том случае, если данной ИФНС присвоены несколько КПП, нужно лишь выбрать один из них.

 Раздел 1

Хотя данный раздел и имеет первый порядковый номер, по сути, он содержит итоговые данные. Так, в нем указываются суммы авансового платежа по налогу на имущество, подлежащие уплате (строка 030) в бюджеты по каждому из мест представления отчетности, и соответствующие коды ОКАТО (строка 010) и бюджетной классификации (строка 020). Значение строки 030 при этом определяется путем суммирования разностей показателей строк с кодами 180 и 200 всех Разделов 2 Расчета (с соответствующими кодами по ОКАТО) и разностей значений строк с кодами 090 и 110 всех Разделов 3 Расчета (также с соответствующими кодами по ОКАТО).

 Раздел 2

Заполнять раздел 2 Расчета авансовых платежей по налогу на имущество должны как российские, так и иностранные организации, которые имеют постоянные представительства в РФ. В соответствии с пунктом 5.2 Порядка данный блок отчетности следует формировать отдельно в отношении имущества:
 – подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
– принадлежащего каждому из обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
– находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и относимого к категории недвижимого;
– облагаемого по разным налоговым ставкам;
– входящего в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС) и представляющего собой объект недвижимости;
– признаваемого недвижимым и находящегося на территориях разных субъектов Федерации либо на территории региона и в территориальном море РФ;
– льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, или понижения налоговой ставки).

 Соответственно, при формировании данного раздела прежде всего следует указать код вида имущества, в отношении которого он заполняется, в соответствии с пунктом 5.3 Порядка. При составлении полугодовой отчетности в разделе 2 заполняются строки 020–080, в которых по графам 3 и 4 разносятся сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный период по состоянию на соответствующую дату. Строки 090–110 не заполняются.

По строке 120 указывается средняя стоимость имущества за полугодие, которая рассчитывается как частное от деления на 7 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020–080. Аналогичным образом по строке 140 отражается средняя стоимость за отчетный период основных средств, не облагаемых налогом на имущество, только используются данные графы 4.

Сумма авансового платежа, если речь не идет об объектах недвижимости ЕСГС и «межтерриториальных» активах, определяется как одна четвертая произведения разности значений строк 120 и 140 и налоговой ставки (строка 170), деленная на сто.

Раздел 3

Данный раздел Расчета обязаны подавать только иностранные организации, которые либо не имеют постоянного представительства в РФ, либо открыли таковое, но их имущество, расположенное в РФ, не связано с его деятельностью.

 Пример
ООО «Респект» ведет финансово-хозяйственную деятельность в г. Москве и применяет общую систему налогообложения. Ставка налога на имущество, установленная в г. Москве, составляет 2,2 процента. Имущества, расположенного в других регионах, у ООО «Респект» нет, льгот по уплате налога общество также не имеет. Бухгалтер рассчитал среднюю стоимость имущества по итогам полугодия, которая оказалась равна 2 520 000 руб. При заполнении Расчета авансовых платежей за полугодие 2009 г. необходимо указать сумму аванса, которая составит:

2 520 000 руб. × 2,2% : 4 = 13 860 руб.

 Нет основных средств на балансе

Организации, у которых отсутствуют на балансе основные средства, не освобождаются от обязанности отчитываться по налогу на имущество. Связано это с тем, что согласно статье 373 Налогового кодекса все организации, которые применяют общую систему налогообложения, автоматически признаются плательщиками налога на имущество. А значит, они должны отчитываться по налогу на имущество наравне с компаниями, которые владеют основными средствами. При заполнении Расчета в данном случае налоговая база, как и сам налог к уплате, будет равна «0». С таким мнением солидарны как налоговые инспекторы, так и чиновники из Минфина (письмо Минфина от 4 марта 2008 г. № 03-05-04-02/14).

Аналогичная ситуация складывается и тогда, когда у организации остаточная стоимость имущества на конец отчетного периода «нулевая».

 Имущество – в доверительном управлении

В том случае, если организация передает имущество в доверительное управление, платить налог в отношении него должен учредитель доверительного управления, даже несмотря на то, что в таком случае имущество учитывается на отдельном балансе доверительного управляющего. Данное правило закреплено в статье 378 Налогового кодекса.

 Льготы по налогу на имущество

Если организация по каким-то основаниям пользуется льготой по налогу на имущество, учесть данную льготу можно не только при расчете годовой суммы налога, но и в течение года при расчете авансовых платежей. Сумму авансового платежа, указанного в строке 180 раздела 2, нужно уменьшить на сумму льготы, которая отражается по строке 200 раздела 2, и полученный результат занести в строку 030 раздела 1.

 Имущество сдано в аренду

Организация, которая предоставляет имущество в аренду, является плательщиком налога на имущество, если арендованные объекты остаются на балансе арендодателя. Следовательно, и налоговую отчетность, в которую включаются Расчеты авансовых платежей по данному имуществу, представляет организация-арендодатель. А вот в том случае, если в договоре аренды сказано, что арендодатель передает имущество на баланс арендатора, именно он должен будет исчислять налог и отчитываться по нему посредствам налоговой отчетности. Аналогичная имеет место, если имущество передано в лизинг: представлять Расчет по авансовым платежам должна та сторона договора финансовой аренды, на балансе которой числиться «лизинговое» имущество.

Что касается льгот по налогу на имущество, которые рассчитаны на конкретные организации (п.13–15 ст. 381 НК), то последние вправе продолжать пользоваться ими даже несмотря на то, что объекты переданы в аренду. Связано это с тем, что в законодательстве не прописано условие, которое бы гласило, что для получения льготы необходимо обязательное использование данного имущества именно собственником. Например, при передаче собственного имущества в аренду не обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество адвокатские бюро (п. 14 ст. 381 НК). То же правило будет действовать и в отношении льгот, которые предоставляются по конкретному имуществу. Например, если в собственности организации имеется дорога федерального назначения, которой пользуется арендатор, платить налог организации-собственнику все равно не нужно.

Однако существуют льготы по налогу на имущество, пользоваться которыми могут только определенные организации и лишь по определенным объектам имущества (подп. 1–4 ст. 381 НК). А значит, для применения таких льгот обязательным условием является использование имущества именно собственником. Например, религиозные организации потеряют право на «имущественную поблажку», если передадут недвижимость в аренду.

 Имущество – в совместной деятельности

Организация вправе передать имущество для ведения совместных дел. Такое имущество должно учитываться на отдельном балансе у участника (совместного товарища), который наделен полномочиями вести совместные дела. При этом активы, переданные для ведения совместной деятельности, являются общей собственностью товарищей, согласно их долям (ст. 377 НК). Уплачивать налог на имущество и предоставлять налоговую отчетность в данном случае нужно следующим образом. При ведении совместной деятельности налог на имущество должна платить та организация (товарищ), которая передала имущество для совместного ведения дел. А вот если имущество создано или приобретено в процессе деятельности товарищества, то налог поделится между всеми товарищами пропорционально их долям, вложенным в данное дело. Одной из обязанностей товарища, который выбран для ведения совместной деятельности, в частности, является оповещение участников о сумме остаточной стоимости имущества и размере доли в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 Имущество для перепродажи

Как правило, организации, которые приобретают имущество для дальнейшей реализации, не учитывают его в составе основных средств, а значит не ставят на баланс. Такое имущество в бухгалтерском учете отражается по счету 41 «Товары», и следовательно, налогом на имущество не облагается. Поэтому включать такое имущество в Расчет авансовых платежей также не нужно.

А. Ивлева, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»