Бухгалтерский баланс

 До 30 октября 2008 года все организации, за исключением малых предприятий, должны представить в налоговую инспекцию бухгалтерский отчет в составе двух форм: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (приказ Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н). Не сдавать бухгалтерскую отчетность имеют право также фирмы, которые применяют упрощенную систему налогообложения, поскольку они обязаны вести учет лишь по операциям с основными средствами и нематериальными активами. Однако при желании компании на «упрощенке» вполне могут сдать бухотчет в инспекцию.

Если же фирма совмещает упрощенную систему налогообложения с деятельностью, которая подпадает под ЕНВД, то представлять в налоговую инспекцию бухгалтерский отчет придется по общим правилам. Однако лишь в части активов и обязательств, используемых для «вмененной» деятельности. Только тут есть небольшая трудность. Дело в том, что по отдельным операциям, например движении денег в кассе организации, на расчетном счете, при использовании имущества для ведения деятельности, надо организовать раздельный учет. Тогда можно будет точно сказать, какие именно средства поступили от той или иной деятельности и к какому виду деятельности относятся те или иные расходы.

Кстати, о расходах. Отметим, что для распределения, например, общехозяйственных расходов нельзя использовать соотношение доходов, полученных от «вмененного» и «упрощенного» видов деятельности. А все потому, что бухгалтерскую отчетность составляют исходя из метода начисления, а для целей УСН используют кассовый метод определения доходов и расходов. Из-за различия способов определения доходов и расходов возникнет несоответствие фактического состояния финансов организации информации, указанной в отчетности. А значит, будет нарушен принцип достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Если вести раздельный учет при осуществлении разных видов деятельности – трудоемкое занятие для компании, выходом может стать ведение бухотчета в целом по организации.

При заполнении титульной части бухгалтерского баланса обратите внимание, что все сведения в нем указаны по состоянию на 30 сентября. Реквизит «дата утверждения» не заполняют при формировании данных промежуточных бухгалтерских отчетов. Поскольку общий порядок отражения сведений об имуществе и обязательствах организации не претерпел изменений, то остановимся на тех ситуациях, в которых бухгалтеры наиболее часто допускают ошибки.

 Актив баланса

В активе баланса отражается имущество, принадлежащее организации (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.).

Первый раздел баланса, расположенный в активе, - «Внеоборотные активы». В нем указывают информацию об основных средствах организации, ее нематериальных активах, незаконченном строительстве, долгосрочных финансовых вложениях и т. д. Данные об имуществе в большинстве случаев отражают по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равняется первоначальной, уменьшенной на сумму амортизации, начисленной по объекту.

При формировании первоначальной стоимости объектов учитывают все затраты, непосредственно связанные с их приобретением или созданием.

По строке 110 бухгалтерского баланса указывают сведения о стоимости нематериальных активов организации. Перечень затрат, которые можно учесть при формировании их первоначальной стоимости, увеличился. Полный перечень приведен в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

 Пример

Фирма «Ключ» заказала подрядчику разработку программного обеспечения, исключительное право на которое будет принадлежать заказчику. Срок разработки – 1 месяц. Стоимость работ по договору (без учета НДС) составила 80 000 рублей. Расходы на изучение рынка информационных программ, которые оказывала сторонняя организация, составили 25 000 рублей. Для написания технического задания и последующего обслуживания программы фирма приняла в штат сотрудника. Ему установили оклад – 30 000 рублей. Регистрация прав на программу и прочие сборы составили 5000 рублей.

Таким образом, первоначальная стоимость программного обеспечения составит:

- расходы по договору подряда - 80 000 рублей;

- информационные услуги - 25 000 рублей;

- госпошлина и сборы - 5000 рублей;

- зарплата сотрудника за месяц работы - 30 000 рублей;

- ЕСН по зарплате работника - 7800 рублей.

Итого, первоначальная стоимость программного обеспечения составит: 80 000 руб. + 25 000 руб. + 5000 руб. + 30 000 руб. + 7800 руб. = 147 800 руб.

 В принципе ПБУ 14/2007 допускает увеличение первоначальной стоимости объектов НМА на сумму общехозяйственных расходов, но только в том случае, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением и созданием НМА (п. 10 ПБУ 14/2007).

Формирование первоначальной стоимости объектов НМА ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После того как первоначальная стоимость сформирована, объект переводят на счет 04 «Нематериальные активы». Если на конец отчетного периода стоимость объекта НМА еще до конца не сформирована, то сумму этих затрат отражают по строке «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса.

Теперь о той категории нематериальных активов, которые отражают в бухгалтерском балансе всегда по первоначальной стоимости. Это те нематериальные активы, срок полезного использования по которым не определен. По ним амортизацию не начисляют.

По строке 120 отражают общую остаточную стоимость всех основных средств. Причем в этот показатель включают стоимость ОС, которые находятся на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Все объекты учитывают по остаточной стоимости. Если остаточная стоимость какого-либо объекта основных средств на конец отчетного периода составляет менее 20 000 рублей, то этот объект можно перевести из состава основных средств в категорию материалов. Соответственно, его остаточную стоимость не надо включать в расчет при формировании показателя строки 120 бухгалтерского баланса, а увеличить на эту цифру сумму запасов, отражаемых по строке 210.

Строка 130 «Незавершенное строительство» формируется по данным счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложение во внеоборотные активы». Стоимость всех объектов, первоначальная стоимость которых до конца не сформирована либо которые не смонтированы или еще не введены в эксплуатацию, указывают по данной строке.

Стоимость основных средств, переданных во временное пользование другим организациям с целью получить доход, отражают по строке 135. Этот показатель по общему правилу формируется исходя из остаточной стоимости переданных объектов. Сведения о первоначальной стоимости берут со счета 03, а вот амортизацию по ним учитывают на счете 02, но отдельном субсчете. Амортизацию, в частности, начисляют по объектам жилищного фонда, принятым к учету после 2006 года и переданным в аренду например. Если какое-либо имущество передается по договору проката, то амортизацию по такому имуществу можно начислять только линейным способом (пункт 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

По строке 150 показывают в составе прочих внеоборотных активов и стоимость НИОКР, которые не дали положительного результата или не закончены и в связи с этим не могут быть учтены в составе НМА.

В разделе «Оборотные активы» баланса отражают сведения о запасах организации, сумме денег на расчетных счетах и в кассе организации, а также о размерах дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложениях.

По строке 210 бухгалтерского баланса показывают стоимость товарных запасов организации, сырья и материалов, животных и т. д. Все эти объекты имущества отражают в балансе по фактической оценке. Она формируется по правилам ПБУ 5/01. Однако если товары, например, внесены в качестве вклада в уставный капитал, то их учитывают по оценке, согласованной учредителями. Ценности, полученные по товарообменным операциям, равняются стоимости имущества, переданного в обмен.

Если фирма формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то при заполнении строки 210 стоимость материалов, готовой продукции и товаров надо скорректировать на величину этого резерва.

Заметим, что в составе запасов по строке 210 отражают и стоимость запасных частей и комплектующих для основных средств. При условии, конечно, что объект ОС может функционировать без этих запчастей и комплектующих, а их, в свою очередь, учитывают как отдельные инвентарные объекты стоимостью менее 20 000 рублей.

В строке 220 приводят суммы «входного» НДС по приобретенным материальным и товарным ценностям, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера, которые еще не предъявлены к вычету.

По строкам 230 и 240 бухгалтерского баланса отражают долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность соответственно. Если в составе дебиторской задолженности фирмы есть долги, выраженные в иностранной валюте, то размер этих долгов надо пересчитать на конец отчетного периода - на 30 сентября. Пересчет проводят по курсу Банка России на отчетную дату. При этом пересчитывать суммы авансов, как выданных, так и полученных, не надо.

 Пассив баланса

В пассиве баланса отражается информация об источниках формирования активов (собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства). В разделе «Капитал и резервы» отражают величину уставного капитала организации, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, размер добавочного и резервного капиталов. По строке 410 указывают величину уставного капитала. Для вновь созданных организаций указывают величину оплаченного на отчетную дату уставного капитала.

В разделе «Долгосрочные обязательства» указывают величину полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, а также размер отложенных налоговых обязательств.

Раздел «Краткосрочные обязательства» заполняют в разрезе видов обязательств компании перед:

– банками-кредиторами и другими заимодавцами;

– поставщиками и подрядчиками;

– персоналом организации;

– внебюджетными фондами;

– бюджетом и прочими кредиторами.

При распределении краткосрочной задолженности по видам обязательств надо руководствоваться не только порядком отражения обязательств на счетах бухгалтерского учета, но и экономической сущностью долгов. Так, депонированную заработную плату отражают при составлении бухгалтерского баланса по строке «задолженность перед персоналом». Хотя на счетах бухгалтерского учета сумму депонированной зарплаты учитывают на счете 76. Приведем таблицу формирования показателей раздела «Краткосрочная задолженность».

  

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

610

Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредиторская задолженность

620

Сумма строк 621–625

в том числе:
– поставщики и подрядчики


621

Сальдо по счетам:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(в части краткосрочной кредиторской задолженности)

– задолженность перед персоналом организации

622

Сальдо по счетам:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части сумм депонированной зарплаты)

– задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

Сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности:
– Пенсионному фонду РФ по отчислениям на накопительную и страховую части пенсии
– по обязательному социальному и медицинскому страхованию
– по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве

– задолженность по налогам и сборам

624

Сальдо по счетам:
– 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части задолженности по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет)

– прочие кредиторы

625

Сальдо по счетам:
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630

Сальдо по счетам
– 75 «Расчеты с учредителями»
– 70 «Расчеты по оплате труда (в части начисленных дивидендов)

Прочие краткосрочные обязательства

660

Сальдо по счетам:
– 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом)
– иные краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства»

 Итоговые показатели актива баланса и пассива баланса должны совпадать.

Последней таблицей в составе баланса является «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней, как следует из самого названия, отражается имущество, которое организация не может учесть непосредственно на балансе.

 Н. Яргунова, эксперт  «Федерального агентства финансовой информации»